渤海華美稅務問題淺析

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相關交易與事實

斯凱尼特爾斯2013年12月16日認繳出資300萬元,取得渤海華美RST(上海)股權投資基金管理有限公司(以下簡稱渤海華美)10%股權1。出資來源全部為藉款2

稅法適用

渤海華美是一家在中華人民共和國成立的公司,公司形式為有限公司,屬於在中共國成立的公司法人,屬於中共國居民企業納稅人,應就其來源於中共國境內外所得在向中國稅務機關申報納稅3。斯凱尼特爾斯是一家美國公司,屬於中共國的非居民企業納稅人,非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的,就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅。斯凱尼特爾斯是美國居民企業納稅人,應就其全球所得向美國IRS申報納稅,報告外國資產情況4

潛在避稅與經濟利益實現方式分析

中共國公司法允許公司全體股東不按出資比例分紅,具體分配辦法在出資協議、公司章程裡具體約定,因此不應假設分紅一定是按利潤的10%分紅5。但是如果真的把利潤全部分紅,就會產生所得,需要報告給IRS,這樣做不利於實現稅收利益最優,而且容易暴露給美國媒體和其他政府部門。

在牆內經商的都知道,實現經濟利益的方式一般不會考慮正常分紅的方式,而是用各種報銷、關聯交易轉移定價等方式實現,例如支付上述貸款協議相關方在中共國搞活動的費用,支付劉亦菲的報酬或者轉移到避稅天堂等。中共國的稅收徵管法和企業所得稅法規定設定了反避稅條款,規定企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅的收入或者所得額的,稅務機關有權進行合理調整6。企業所得稅法規定企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。從上面可以看出關聯企業之間的定價,中共的稅務機關有權調整。因此給盜國賊提供了幾種“免稅”的利益輸送方式:

1.掩蓋關聯關係;
2.發生了關聯關係但是選擇不調查不調整(由於中共國實行的人治,稅務機關的稽查行動要縣級以上稅務局局長簽字,即使知道價格不正常,也沒法調整);

中美雙方早於2012年已開始就FATCA政府間協議展開磋商,於2014年6月底正式就實質性內容達成FATCA的政府間協議。中國金融機構需向美國國稅局申報其美國稅務居民客戶的信息。如果他國不遵從這一要求,那麼該國來源於美國的收入將會被扣繳30%的預提所得稅。與境外避稅地進行關聯轉移定價交易,就不需要在中國開立金融賬戶,中國金融機構無需向美國IRS報告,FATCA目的就無法實現。

用分紅抵消借款本金這個方式避免了就債務違約利得納稅的義務。

引用文件:
1.貸款協議第一號修正案
2.出資來源
3.中共國企業所得稅法
4.對IRS的外國資產報告義務
5.中共國公司法
6.稅收徵管法

作者: CPA Jim
By:【秘翻組·金融法律組】

(文章內容僅代表作者觀點)

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